Процедури судового оскарження результатів перевірки є досить поширеним явищем у діяльності компаній. До того ж доволі широкою є практика успішного оскарження платниками рішень контролюючого органу, винесених за результатами перевірки. Важливим доказом у такому разі можуть стати висновки економічної експертизи. Які правові засади застосування економічних експертиз?
Поширена світова практика
Застосування в податкових спорах експертиз, які здійснюють спеціалісти, що мають спеціальні знання, є світовою практикою, а експерти відповідної кваліфікації працюють у багатьох країнах. Також і чинне в Україні законодавство (Закон України «Про судову експертизу» від 25.02.1994 р. № 4038-XII) передбачає, що в разі, коли для усунення протиріч між різними точками зору необхідне спеціальне знання, призначається експертиза із залученням носія таких знань – експерта – фахівця в тій чи іншій галузі.
Висновок експерта
Висновок експертизи може бути використано сторонами податкової перевірки (як контролюючим органом, так і платником податків) на етапах її проведення, надання заперечень на акт перевірки (разом із документами, що обґрунтовують суть і підстави для заперечень) і на етапі оскарження результатів податкової перевірки. Також контролюючий орган може призначати судову експертизу в разі відкриття кримінального провадження за результатами проведеної податкової перевірки (наприклад, на підставі ст. 212 Кримінального кодексу України – ухилення від сплати податків (обов’язкових платежів).
Нагадаємо, висновок експерта складається в письмовій формі та долучається до справи. Отримані результати експертизи суд приймає як доказ.
Висновок експерта містить:
- коли, де, ким, на якій підставі була проведена експертиза;
- питання, поставлені експерту;
- матеріали, які експерт використав;
- докладний опис проведених досліджень, зроблені в результаті їх проведення висновки та обґрунтовані відповіді на поставлені судом запитання.
Порядок призначення та предмет
Порядок призначення та проведення судових експертиз регламентується Інструкцією про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженою наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 р. № 53/5 (далі – Інструкція № 53/5). Відповідно до ст. 9 Закону України «Про судову експертизу» судові експерти включаються до державного Реєстру атестованих судових експертів, ведення якого покладається на Міністерство юстиції України.
Предметом економічної експертизи (експертного дослідження) є висновок експерта щодо поставлених йому питань. Важливо розуміти, що господарські операції є предметом бухгалтерського обліку та вливають на формування податкової бази, але експерт досліджує не господарські операції щодо їх суті, законності та реальності. Економічні експертизи зосереджують увагу на дослідженні та встановленні наявності документальних підстав для відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку та у звітності. Тому вирішення питань стосовно нереальності господарської операції, економічної недоцільності, установлення винних осіб у скоєнні податкового правопорушення не є предметом економічної експертизи та входить до компетенцій судового експерта – економіста.
Обмеження щодо кола питань
Інструкцією № 53/5 вводяться обмеження щодо переліку питань, які може вирішувати судовий експерт, зокрема:
- експерту забороняється вирішувати питання, які виходять за межі його спеціальних знань та з’ясування питань права, й надавати оцінку законності проведення процедур, регламентованих нормативно-правовими актами;
- проведення ревізійних дій (визначення експертами-економістами будь-яких економічних показників без попереднього проведення документальних перевірок фінансово-господарської діяльності суб’єктом контролю) не належить до завдань економічної експертизи.
Особливу увагу під час призначення експертизи потрібно звернути на коректність питань, які ставлять перед експертом. Адже типовою помилкою та причиною недосягнення необхідних цілей під час проведення експертизи є некоректне формулювання питань.
