Верховна Рада України скасувала оподаткування військовим збором операцій з купівлі-продажу інвалюти фізособами. З пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПКУ) вилучили згадку про оподаткування таких доходів (тобто пп. 165.1.51 ПКУ). Раніше в Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України» від 02.03.15 р. № 211-VIII було «уточнено», які саме об’єкти обкладаються військовим збором. До переліку входили і операції із придбання інвалюти (пп. 165.1.51).
Кабінет Міністрів України постановою від 05.05.15 р. № 262 вніс зміни до Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затвердженого постановою КМУ від 12.01.11 р. № 11 (далі — Порядок № 11).
Ці зміни спрямовано на узгодження Порядку № 11 із чинною редакцією Податкового кодексу України (далі — ПКУ) і нормативів щодо електронного адміністрування ПДВ.
Зокрема, з Порядку № 11 виключать норми про ведення сільгосппідприємствами реєстру виданих й отриманих податкових накладних (ведення якого для всіх платників ПДВ скасовано з 01.01.15 р.).
Також КМУ уточнив порядок перерахування сум ПДВ, що підлягають зарахуванню на спецрахунок суб'єкта спецрежиму за результатами звітного періоду (податкового зобов'язання згідно з його спецдекларацією). Такі кошти переказує орган Казначейства на підставі реєстру органу ДФС із електронного рахунку на спецрахунок суб'єкта спецрежиму. Це передбачено, зокрема, п. 2001.5 ПКУ й п. 21 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569.
Такий порядок перерахування коштів уже діє починаючи зі звітного періоду — лютого 2015 р. До цього часу суб'єкт спецрежиму самостійно перераховував кошти на свій спецрахунок з поточного рахунку.
Державна фіскальна служба України в своєму листі «Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з перевезення вантажу платником податку з території ВЕЗ «Крим» на іншу територію України» від 09.04.15 р. № 7556/6/99-99-19-03-02-15 повідомила, що операції платників податків з постачання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом з території ВЕЗ «Крим» на іншу територію України оподатковуються ПДВ за загальною ставкою 20%.
Пояснюють податківці це тим, що тимчасово окупована територія Криму є невід’ємною частиною території України, на яку поширюється дія Конституції та законів України. Відповідно ставка 0% ПДВ, яка застосовується згідно з пп. 195.1.3 ПКУ до міжнародних перевезень, на такі операції не розповсюджується, оскільки перевезення з ВЕЗ «Крим» на іншу територію України вважаються внутрішніми.
Державна фіскальна служба України та Державна казначейська служба України просять не арештовувати електронних рахунків платників ПДВ (спільний лист «Щодо електронного адміністрування податку на додану вартість» від 12.03.15 р. № 5780/5/99-99-23-05-16).
У зазначеному листі ДФС України разом із Держказначейством звернулися до виконавчої служби із проханням не надсилати платіжних вимог й постанов про арешт коштів на електронних рахунках платників ПДВ.
Це звернення також містить прохання відкликати раніше надіслані органам Казначейства документи:
- платіжні вимоги про стягнення коштів з електронних рахунків;
- постанови про арешт коштів, що містяться на цих рахунках.
На думку ДФСУ, щодо цього наявна правова колізія, що вимагає внесення відповідних змін до нормативів.
Напрями перерахування коштів з електронних ПДВ-рахунків передбачено п. 2001.5 Податкового кодексу України (далі — ПКУ):
- до держбюджету або на спецрахунок аграрія (суб’єкта спецрежиму з ПДВ) — у сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягають сплаті за результатами звітного періоду;
- на поточний рахунок платника ПДВ за його заявою — у розмірі суми коштів, що перевищують його задекларовані зобов’язання.
Кошти на електронному рахунку платника ПДВ не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім такого боргу з ПДВ (п. 87.1 ПКУ).
Водночас ч. 2 ст. 52 Закону України «Про виконавче провадження» від 21.04.99 р. № 606-XIV передбачає звернення стягнення за виконавчими документами у першу чергу на кошти боржника, інші цінності, у тому числі кошти на його рахунках і внесках у банках та інших фінустановах.
Державна фіскальна служба України в листах «Щодо залучення транспортних засобів під час мобілізації» від 27.02.15 р. № 4223/6/99-99-19-02-01-15 та «Про облік транспортних засобів, переданих на потреби Збройних Сил України» від 24.02.15 р. № 3821/6/99-99-19-02-02-15 роз’яснила податковий облік транспортних засобів приватних підприємств, переданих на потреби ЗСУ.
Так, зі слів податківців, стає зрозуміло, що оскільки в процесі мобілізації транспортні засоби не використовують у госпдіяльності платника податку, то їх вважатимуть невиробничими основними засобами. Виходить, нараховану на них у бухобліку амортизацію у податково-прибутковому обліку необхідно буде відкоригувати.
Крім того, при переданні транспорту ЗСУ перехід права власності на нього не відбувається, а тому ПДВ-зобов’язання нараховувати не потрібно. Підстави для коригування податкового кредиту з ПДВ, на думку контролерів, також відсутні.
Якщо після мобілізації транспорт не повертають підприємству і компенсують його вартість, то це розглядається як оплата вартості такого транспорту. В такому разі транспорт визнають проданим за бюджетні кошти, і на дату отримання таких коштів належить визнати і податкові зобов'язання з ПДВ.
Державна фіскальна служба України на своєму сайті роз’яснила порядок заповнення Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) стосовно мобілізованих працівників за ІІ квартал.
Так, якщо у ІІ кварталі роботодавець отримає компенсацію з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованого за березень (січень, лютий) 2015 р., у ф. № 1ДФ її показують за ознакою доходу «128». Але все залежатиме від того, чи нараховуватимуть мобілізованим працівникам середній заробіток і далі. Тому:
1. Якщо мобілізованого працівника наприкінці березня демобілізують (тобто середній заробіток за час військової служби у ІІ кварталі йому не нараховуватимуть), у розділі І ф. № 1ДФ за ІІ квартал щодо мобілізованого працівника за ознакою доходу «128» відображають:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» – прочерк (сума нарахованої компенсації в межах середнього заробітку за березень відображалась у І кварталі);
- у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – суму отриманої з бюджету та виплаченої компенсації в межах середнього заробітку за березень;
- у графах 4а та 4 – прочерки (податком на доходи компенсацію не оподатковують).
2. Якщо у ІІ кварталі мобілізованому працівникові й надалі нараховуватимуть компенсацію в межах середнього заробітку, у розділі І ф. № 1ДФ за ІІ квартал за ознакою доходу «128» щодо мобілізованого працівника показують:
- у графах 3а та 3 – суму нарахованої, одержаної та виплаченої компенсації середнього заробітку мобілізованим працівникам за квітень – червень;
- у графах 4а та 4 – прочерки (податком на доходи компенсацію не оподатковують).
У розділі ІІ ф. № 1ДФ за ІІ квартал у рядку «Військовий збір» проставляють прочерки. Адже компенсацію в межах середнього заробітку мобілізованих працівників військовим збором не обкладають.
