Товариство з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) отримало від нерезидента України поворотну фінансову допомогу. Як правильно оформити таку операцію та які особливості її оподаткування– далі.
Порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів затверджений постановою Нацбанку від 17.06.2004 р. № 270 (далі – Постанова № 270). Документом передбачено, що резиденти (юридичні особи, фізичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності, фізособи) можуть одержувати кредити, позики, у тому числі поворотну фінансову допомогу, в іноземній валюті від нерезидентів відповідно до договорів та в порядку, встановленому Постановою № 270.
Пунктом 1.2 Постанови № 270 передбачено, що Товариство повинне залучати кредит (позику) від нерезидента через уповноважений банк, який надав згоду на обслуговування операцій за договором. Функції обслуговуючого банку може виконувати як сам банк, так і від його імені відокремлений підрозділ (філія, відділення). Якщо договором з нерезидентом передбачено одержання позики на рахунок резидента-позичальника за межами України та/або погашення заборгованості за таким кредитом здійснюватиметься з рахунку резидента, відкритого за межами України, то резидент-позичальник повинен одержати індивідуальну ліцензію на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України.
До фактичного отриманням коштів договір позики має бути зареєстрований Нацбанком України (п. 1.7 Постанови № 270). Порядок реєстрації визначений главою 2 Постанови № 270.
За непроведення реєстрації договору позики указом Президента України «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» від 27.06.1999 р. № 734/99 передбачено штрафні санкції в сумі, еквівалентній 1% одержаної позики і перерахованої в національну валюту України за офіційним обмінним курсом Національного банку України (далі − НБУ) на день одержання позики, з подальшою обов’язковою реєстрацією зазначених договорів.
Пунктом 2.11 Постанови № 270 також передбачено подання позичальником щомісячної звітності про операції за договором. Форма та порядок заповнення такої звітності визначені постановою НБУ від 01.03.2016 р. № 129 (Звіт про залучення та обслуговування кредиту за договором з нерезидентом, форма № 503 (місячна).
Оподаткування операцій з отримання безвідсоткової позики (поворотної фінансової допомоги)
Податок на прибуток підприємств
За своєю суттю отримання позики (ст. 1046 Цивільного кодексу України) не призводить до збільшення власного капіталу, збільшуючи натомість зобов’язання. Отже, операції з отримання позики (поворотної фінансової допомоги) не впливають на фінансовий результат Товариства.
Розділом ІІІ Податкового кодексу України (далі − ПКУ) не передбачено різниць, що впливають на фінансовий результат за операціями з отримання та повернення безвідсоткової позики (поворотної фінансової допомоги), у т. ч. нерезидентам.
Податок на додану вартість
Операція з надання грошової позики юрособою (позикодавцем)/отримання позики від нерезидента не підпадає під визначення операцій із постачання товарів/послуг, тому податок на додану вартість за такою операцією не нараховується.
Зокрема, відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування операції із залучення та повернення коштів за договорами позики.
Єдиний податок
Для платників єдиного податку 3 групи суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, не є об’єктом оподаткування єдиним податком (пп. 3 п. 292.11ПКУ).
