Яких заходів має вжити суб’єкт господарювання (покупець) у випадку реєстрації постачальником податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) із запізненням?
Спочатку нагадаємо, що відповідно до п. 11 підрозділу 2 р. ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2012 року № 2755-VІ (далі – ПКУ) включенню до ЄРПН підлягають податкові накладні:
- в яких сума ПДВ становить понад 10 тис. грн;
- незалежно від суми при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України.
Податкова накладна має бути зареєстрована в ЄРПН у терміни, регламентовані п. 201.10 ПКУ, тобто не пізніше 15-ти календарних днів, наступних за датою її складання, за винятком податкових накладних, до яких було виписано розрахунок коригування, що підлягає реєстрації в ЄРПН згідно з визначеними критеріями.
Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок №1246) якщо продавець складає розрахунок коригування до податкової накладної, що підлягає реєстрації, до реєстру в обов'язковому порядку вносяться також відомості, які містяться у такому розрахунку.
Коли продавець складає розрахунок коригування до податкової накладної, що не підлягає реєстрації, у зв'язку з чим загальна сума податку за операцією з постачання товарів (послуг) досягає обсягу, визначеного пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до реєстру в обов'язковому порядку вносяться відомості, котрі містяться у такому розрахунку. Розрахунок коригування податкової накладної, відомості якої не внесено до реєстру, реєструється після реєстрації такої накладної незалежно від дати її складення.
Право на відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту здійснюється лише при виконанні вимоги щодо вчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Відсутність у продавця факту її реєстрації або порушення порядку реєстрації (скажімо, зареєстровано із запізненням) не дає права покупцю на податковий кредит з ПДВ. Значна кількість продавців використовують цей виняток для отримання можливості внести до ЄРПН податкову накладну із запізненням. Справді така податкова накладна вважається зареєстрованою. Однак якщо покупець звірить дані отриманої податкової накладної на відповідність інформації з ЄРПН, то факт невчасної реєстрації буде підтверджено. Саме тому не рекомендуємо продавцям використовувати зазначений метод у роботі. Права на податковий кредит за такою накладною покупець не отримає. Щоправда, право на податковий кредит у покупця може залишитися, якщо особа за звітний податковий період разом із декларацією з ПДВ подасть заяву із скаргою на такого покупця, тобто додаток 8 до декларації з податку на додану вартість.
Деякі продавці в розрахунку коригування роблять запис «Зміна номенклатури, вартості тощо» та знімають таким чином нараховані зобов’язання. Датою коригування виписують нову податкову накладну, яку реєструють у ЄРПН. Саме ця податкова накладна може дати право (але це вже на розгляд податкових органів) на податковий кредит, якщо в податковій звітності (ЄРПН і в додатку 5) продавцем і покупцем відображаються всі три документи.
Отже, право на податковий кредит у особи, що придбала товар, виникає не на підставі податкової накладної, яка коригується, і навіть не на підставі розрахунку коригування, а тільки в разі подання скарги на постачальника, тобто додатку 8 до декларації з ПДВ. Хоча подання скарги не звільняє продавця від необхідності отримати правильно оформлені податкові документи.
