Підприємство може надати будь-якому працівнику нецільову матеріальну допомогу. Коли така допомога не оподатковується? Які особливості її оподаткування?
Нецільова матеріальна допомога, надана працівнику, не оподатковується протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), встановленого на 1 січня звітного року, якщо надається резидентами − юридичними або фізичними особами (пп.170.7.3 ПКУ). У 2016 році такий граничний розмір становить 1 930 грн.
Оскільки ця допомога є нецільовою, вона надається без визначення умов або напрямів її надання.
Зверніть увагу, що така допомога надається разово на підставі наказу керівника підприємства окремим працівникам за їх заявами у зв'язку з особистими обставинами, наприклад, на вирішення соціально-побутових проблем.
Якщо виплата матеріальної допомоги систематична і надається всім або більшості співробітникам, приміром, допомога на оздоровлення, при цьому її виплати передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), прийнятих згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку.
Оподатковується в такому разі вона за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ, враховуючи вимоги п. 164.6 ст. 164 ПКУ (лист ДФСУ в м. Києві від 02.09.2016 р. № 19643/10/26-15-13-01-12).
Об'єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 р. XX ПКУ). Отже, неоподатковувана нецільова благодійна допомога в граничних розмірах не оподатковується й військовим збором.
Враховуючи викладене, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, тобто не оподатковується, сума нецільової благодійної допомоги, що надається роботодавцем на користь працівника, яка сукупно у 2016 році не перевищує 1 930 грн (у 2015 році – 1 710 грн), а в частині її перевищення є об'єктом оподаткування військовим збором на загальних підставах.
Якщо допомога буде надана в розмірі більшому за граничний, сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором − 1,5% на загальних підставах.
Сума нецільової благодійної допомоги, що надається протягом звітного 2016 року сукупно в розмірі, що не перевищує 1 930 грн, відображається у формі № 1 ДФ з ознакою доходу «169», а сума перевищення − з ознакою «127».
Набувач допомоги в разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника − фізичної чи юридичної особи зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний неоподатковуваний розмір.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначено суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».
Нецільова благодійна допомога не належить до основної або додаткової зарплати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат, тому вона не є базою для нарахування єдиного соціального внеску (далі – ЄСВ; лист ГУ ДФСУ в м. Києві від 25.02.2016 р. № 4186/10/26-15-12-04-12).
У той же час відповідно до пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, систематична матеріальна допомога, надана всім працівникам або більшості (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, крім сум, зазначених у п. 3.31 цієї Інструкції), належить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат. Така матеріальна допомога є базою для нарахування ЄСВ.
