Законодательство позволяет увеличивать уставный капитал предприятия за счет дополнительных взносов средств, запасов или необоротных активов. Средства учредители могут вносить как в безналичной, так и наличной форме: через кассу банка или кассу предприятия. О каких важных аспектах учета и налогообложения при этом необходимо помнить бухгалтеру?
Налоговые последствия
Напомним, что внесение наличных в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером. Объясним почему. Взнос в уставный капитал относится к внереализационным поступлениям, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (работ, услуг). Поскольку корпоративные права не являются ни товаром, ни услугой, при внесении денег в качестве вклада в уставный капитал РРО не нужно применять.
Также следует помнить об ограничениях для наличных.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат (прибыль или убыток), определенный по правилам бухгалтерского учета, с учетом разниц.
Согласно п. 5 П(С)БУ 15 «Доход», рост капитала за счет взносов участников предприятия не признается доходом. Кроме того, налоговые разницы, связанные с формированием уставного капитала, Налоговым кодексом Украины (далее − НКУ) не предусмотрены. Поэтому операция по осуществлению взносов в уставный капитал предприятия не влияет на размер объекта обложения налогом на прибыль.
Единый налог
Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, такие средства не влияют на объект налогообложения единым налогом. Таким образом, сумма средств, внесенная учредителями или участниками в уставный капитал плательщика единого налога, не является доходом такого плательщика (пп. 8 п. 292.11 НКУ).
НДС
Что касается налога на добавленную стоимость (далее − НДС), то, учитывая требования пп. 196.1.1 НКУ, операция по выпуску (размещению) акций и корпоративных прав не является объектом обложения НДС. Поэтому у эмитента не возникают налоговые обязательства. Получение взноса тоже не приводит к возникновению налогового кредита по НДС, поскольку эта операция не является поставкой товаров или услуг (пп.пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ). По этим же причинам не распределяют входной НДС, как того требует п. 199.1 НКУ, по приобретениям для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Следовательно, налоговые последствия не возникают.
Нюансы учета
При отображении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных взносов средствами корреспонденция счетов будет такой же, как и при формировании уставного капитала. Отображение получения денежных средств от учредителя в бухгалтерском учете происходит следующим образом.
Обосновать пополнение уставного капитала необходимо выданным приказом о его пополнении. Также необходимо внести изменения в устав предприятия относительно увеличения размера уставного капитала. В бухучете осуществляется запись: Дт 46 «Неоплаченный капитал» — Кт 401 «Уставный капитал».
В дальнейшем можно вносить средства любым способом, в т. ч. через кассу или на счет в банке. Эта операция сопровождается проводкой: Дт 301 «Наличность в национальной валюте» или 311 «Текущие счета в национальной валюте» — Кт 46.
После этого предприятие может использовать средства по назначению в хозяйственных операциях.
